最近看了一篇文章“非專用發(fā)票不能抵扣？”由香港市民號轉(zhuǎn)發(fā)，成都配額官網(wǎng)，青島工業(yè)園配額?！盃I改”的七種類似情況的例外(附翻譯URL)，對于這篇來自很多地方的文章，
金融事務(wù)
行政機關(guān)發(fā)表的文章已經(jīng)與相關(guān)工作人員進(jìn)行了適當(dāng)、認(rèn)真的討論:文章中所列的類似憑據(jù)都是增值稅抵扣憑證？
國家司法研究所
金融事務(wù)
關(guān)于全面推進(jìn)增值稅改革的局
增值稅
《體制改革通知》(財稅[2016]36號)第二十六條規(guī)定:
增值稅
扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、中國海關(guān)出口增值稅繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。
既然有這么具體明確的規(guī)定，為什么其他不屬于上述憑證的憑證可以定義為“增值稅抵扣憑證”？我們對文章中列舉的東莞香港公司的幾個注冊情況進(jìn)行了逐一研究。
一、類似抵扣憑證3:經(jīng)批準(zhǔn)抵扣的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無需抵扣憑證。
根據(jù)司法部、商務(wù)部發(fā)布的《全面實施農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣制度改革辦法》(國稅發(fā)〔2012〕38號)，從2012年7月1日起，中華民族以生產(chǎn)奶、肉、酒、溢、添加劑的一般納稅中小企業(yè)為體制改革對象， 取消了對其購買的農(nóng)產(chǎn)品原材料采購項目扣除進(jìn)項稅的制度，按照核定的單位消費率或銷售時的農(nóng)產(chǎn)品消費率計算進(jìn)項稅的扣除額。
根據(jù)文件規(guī)定，這類企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項抵扣是按照不同的方式計算的，而不是按照發(fā)票金額計算的，因此在公共政策上形成了以下理論:進(jìn)項稅靠核銷，生產(chǎn)成本是根據(jù)取得的農(nóng)產(chǎn)品采購發(fā)票計算的。
但是真的這樣感嘆嗎？如果中小企業(yè)難以取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，只會對個人所得稅產(chǎn)生負(fù)面影響而不會對進(jìn)項稅的抵扣產(chǎn)生負(fù)面影響？
讓我們參考一下
中小企業(yè)個人所得稅
認(rèn)可的收藏。
2008年3月6日，國稅發(fā)〔2008〕30號工商東莞香港公司登記部發(fā)布了
中小企業(yè)個人所得稅
《關(guān)于核收必要性的通知》(試行)第九條明確規(guī)定:
生產(chǎn)經(jīng)營范圍和主要納稅業(yè)務(wù)發(fā)生根本性變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減幅度達(dá)到20%的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)首次批準(zhǔn)未確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)納稅所得額的變更。
我們可以看到，隨著中小企業(yè)具體經(jīng)營狀況的變化，個人所得稅核定限額或核定率需要改變，而不是改變。
回到經(jīng)批準(zhǔn)扣除的農(nóng)產(chǎn)品，我們可以注意:
1.農(nóng)產(chǎn)品的核銷扣款仍然離不開農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)貨發(fā)票，因為農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)貨發(fā)票上記錄的售價決定了核銷扣款的金額。沒有東莞香港公司注冊的扣稅證明，計算“本期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額”的基礎(chǔ)將喪失。
2.農(nóng)產(chǎn)品核定抵扣金額應(yīng)當(dāng)是需要其他基準(zhǔn)的限額。是否應(yīng)該按照抵扣率與中小企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品的抵扣進(jìn)項稅額進(jìn)行核對？
比如某中小企業(yè)2017年批準(zhǔn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項稅1000萬元，但年末該中小企業(yè)取得的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證總值為1億元。如果按農(nóng)產(chǎn)品抵扣率計算，只能抵扣進(jìn)項稅1300萬元(= 1萬* 13%)，只能由中小企業(yè)抵扣；如果中小企業(yè)取得的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證總值為7000萬元，按照農(nóng)產(chǎn)品抵扣率計算，只能抵扣910萬元(=7000*13%)的進(jìn)項稅，只能由中小企業(yè)抵扣。910萬元；
當(dāng)然這個例子僅供參考，在公共政策上有很大的爭論，但是說農(nóng)產(chǎn)品的核定抵扣不需要抵扣證明是正確的。
二.類似抵扣憑證5:進(jìn)口商品國內(nèi)銷售憑證。
我寧愿相信我寫的只是一個好笑話。
外貿(mào)企業(yè)將原計入進(jìn)口存貨賬戶的進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為內(nèi)銷或同等內(nèi)銷貨物征稅，已批準(zhǔn)退(免)稅的進(jìn)口貨物退回轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，應(yīng)在內(nèi)銷或東莞香港公司登記同等內(nèi)銷貨物時，于1月向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具。外貿(mào)企業(yè)在增值稅納稅申報次月內(nèi)取得進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷審批證明后，應(yīng)作為進(jìn)項稅額抵扣憑證。
程序顯然是這樣的(到目前為止，這個程序已經(jīng)有取消的跡象，青島稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)要求同時辦理這個程序)，但是進(jìn)口貨物內(nèi)銷證明實際上只是審批的結(jié)果，中小企業(yè)納入進(jìn)項稅額抵扣最明顯的依據(jù)是中小企業(yè)購買進(jìn)口貨物內(nèi)銷的認(rèn)證進(jìn)項發(fā)票。進(jìn)口貨物的內(nèi)銷證明，不是增值稅抵扣證明。
三.類似抵扣憑證七:發(fā)行農(nóng)用地價格獲得的省級財政債券。
寫的是房地產(chǎn)項目的農(nóng)用地生產(chǎn)成本要通過利息抵扣來抵扣。利息稅是指
用增值稅取代營業(yè)稅
納稅額以在明確規(guī)定的納稅范圍內(nèi)，扣除取得的總價和支付給明確規(guī)定項目的額外費用后的無稅金額為準(zhǔn)。房地產(chǎn)開發(fā)中小企業(yè)一般對其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡單計稅方式的老房地產(chǎn)項目除外)進(jìn)行銷售納稅，以取得的總價和額外費用，扣除當(dāng)期銷售的房地產(chǎn)項目相同農(nóng)用地價格的金額，計算營業(yè)額。
如果允許抵扣利息稅的項目定義為“抵扣憑證”，則抵扣憑證較多:
1、紡織一般稅簡單稅工程項目外包發(fā)票金額，計算抵扣憑證？
2.機票一般都是粗制濫造的征稅方式，所以得到的各種準(zhǔn)考證和單程票都算作抵扣憑證？
3.勞務(wù)派遣公司采用簡單的計稅方法，工資、醫(yī)療保險、個稅等。為客戶支付的費用是否算作扣除憑證？
......
利息稅是計算應(yīng)稅收入的類似方法。可抵扣部分不是進(jìn)項稅額抵扣的基本概念。這樣的憑證如何定義為類似的抵扣憑證？