鑒于建筑行業(yè)的普遍性，在明確的稅收公共政策和會(huì)計(jì)核算中，關(guān)于納稅最讓人費(fèi)解的就是分包施工的業(yè)務(wù)處理。
[案例]
某企業(yè)(建筑安裝)承擔(dān)某公司的工程，工程款200萬(wàn)。企業(yè)a將部分工程施工分包給企業(yè)b，工程造價(jià)50萬(wàn)元。企業(yè)A和B應(yīng)該如何處理稅務(wù)？如何開(kāi)具發(fā)票？如何處理賬目？
1.營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，一個(gè)項(xiàng)目納稅后分包給其他單位的，以取得的總價(jià)和額外費(fèi)用扣除支付給其他單位的分包款后的金額為銷(xiāo)售額?？偘髽I(yè)A屬于《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定繳納利息稅的深圳市工商局注冊(cè)公司，應(yīng)稅營(yíng)業(yè)稅200-50=150(萬(wàn)元)。
同時(shí)，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條取消了原“建筑安裝業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包或分包，承包人深圳市工商局將公司注冊(cè)為因子扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，司法部、國(guó)家院、
我局《關(guān)于紡織營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕177號(hào))也明確廢止。理論上，建筑安裝業(yè)務(wù)的承包人仍對(duì)分包收入承擔(dān)代扣營(yíng)業(yè)稅的法律責(zé)任，而分包人應(yīng)按其取得的分包收入金額單獨(dú)審批繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，分包商b企業(yè)應(yīng)對(duì)50萬(wàn)元的分包收入單獨(dú)進(jìn)行納稅申報(bào)。
注:一、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條將利息稅繳納界定為“轉(zhuǎn)包”，但仍為原法律規(guī)定的“轉(zhuǎn)包或分包”，與《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十八條完全一致。項(xiàng)目禁止分包；二是指定分包商的身份，從原來(lái)的“他人”到“其他單位”，不包括一個(gè)人。
營(yíng)業(yè)稅將面臨按照上述規(guī)定納稅的可能性。
2.企業(yè)個(gè)人所得稅問(wèn)題
《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣和非貨幣兩種方式從各種來(lái)源取得的收入，為總收入。與營(yíng)業(yè)稅的利息稅相比，企業(yè)個(gè)人所得稅反應(yīng)沒(méi)有利息稅的規(guī)定?？偝邪唐髽I(yè)A需要將建筑安裝勞務(wù)合同200萬(wàn)元作為《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的“提供勞務(wù)收入”納入總收入價(jià)值，并向分包商B支付該公司50萬(wàn)元的分付款，這是與取得收入相關(guān)的適當(dāng)生產(chǎn)成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除。
3.開(kāi)具發(fā)票困難
法律中提到的這種分部分項(xiàng)工程涉及到兩層立法的關(guān)系:一是發(fā)包人與承包人之間的總承包合同，二是總承包人與分包人之間的分包合同。
企業(yè)A作為建筑安裝勞務(wù)總承包商，需要向建筑工程方開(kāi)具合同總額200萬(wàn)元的發(fā)票。同時(shí)，甲企業(yè)將深圳市工商局注冊(cè)公司的建設(shè)分包給乙企業(yè)，乙企業(yè)應(yīng)向甲企業(yè)開(kāi)具分包金額為50萬(wàn)元的發(fā)票..
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第六條規(guī)定，依照本法第五條的規(guī)定從有關(guān)工程項(xiàng)目中抵扣稅款，取得的草案不符合中華人民共和國(guó)立法、行政事務(wù)法規(guī)或者國(guó)務(wù)院規(guī)定的
部門(mén)的有關(guān)規(guī)定，不得扣除項(xiàng)目金額。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十九條第一款具體規(guī)定，向境內(nèi)單位或者個(gè)人支付的現(xiàn)金，該單位或者個(gè)人的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者
在托收范圍內(nèi)，由有關(guān)單位或個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票應(yīng)為具有權(quán)利和效力的匯票。
處理上述發(fā)票和
《暫行條例》的規(guī)定與其法律法規(guī)完全一致。對(duì)總承包方企業(yè)A的利息進(jìn)行納稅時(shí)，扣除分付款后的權(quán)利清單應(yīng)為從分包方企業(yè)B取得的50萬(wàn)元發(fā)票，否則不能繳納利息稅。
4.會(huì)計(jì)處理困難
總承包商a、公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下(單位:萬(wàn)元):
(1)獲得合同總價(jià)200萬(wàn)元
借款:利息200
貸款:主要收入200
(2)支付分包金額50萬(wàn)元
借:主要生產(chǎn)成本50
貸款:利息50
(3)權(quán)責(zé)發(fā)生制
借款:營(yíng)業(yè)稅和附加費(fèi)4.5
貸方:應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4.5。
分包商乙方企業(yè)向深圳市工商局注冊(cè)公司查詢(xún)相關(guān)賬戶(hù)如下:
(1)接收子付款
借款:利息50
貸款:主要收入50%
(2)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)提
借:營(yíng)業(yè)稅和附加費(fèi)1.5
貸方:應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1.5。