案例:
某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司(以下簡稱“A本公司”)通過招標(biāo)、拍賣、掛牌等方式獲得了一個(gè)舊城改造項(xiàng)目，并支付了1億元的農(nóng)用地轉(zhuǎn)用款。之后，A公司獲得了2000萬元的農(nóng)地租賃退款。那么，在政府聯(lián)合補(bǔ)貼的原則下，會計(jì)和企業(yè)所得稅如何區(qū)別對待呢？
案例一:根據(jù)公司與政府機(jī)構(gòu)的約定，返還是對高新技術(shù)企業(yè)的2000萬元獎勵，資金不指定專項(xiàng)使用
會計(jì)處理:
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——政府補(bǔ)貼》第4條規(guī)定，政府補(bǔ)貼分為與資本相關(guān)的政府補(bǔ)貼和與利潤相關(guān)的政府補(bǔ)貼。與利潤相關(guān)的政府補(bǔ)貼是指與資本相關(guān)的政府補(bǔ)貼以外的政府補(bǔ)貼。第十一條規(guī)定，與企業(yè)日常娛樂活動相關(guān)的政府補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的業(yè)務(wù)本質(zhì)，計(jì)入其他利潤或者沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日常娛樂活動無關(guān)的政府補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)外部費(fèi)用。按照A的規(guī)定，公司獲得的高新技術(shù)獎勵，應(yīng)確認(rèn)為與利潤相關(guān)的政府補(bǔ)貼，與企業(yè)日常娛樂活動無關(guān)，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。會計(jì)處理是(不提稅遠(yuǎn)大于):
借款:利息2000萬
貸款:業(yè)務(wù)外收入2000萬元
所得稅處理:
根據(jù)司法部的說法，國家研究所
金融事務(wù)
《關(guān)于企業(yè)所得稅專項(xiàng)用作財(cái)政資金處理困難問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號)規(guī)定，企業(yè)從天津市縣級以上人民政府財(cái)政部門和部門取得的應(yīng)計(jì)入總收入的財(cái)政資金，同時(shí)滿足下列前提條件的，可視為非應(yīng)稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從總收入中扣除:
1、企業(yè)能提供規(guī)定的專項(xiàng)資金撥付文件；
2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府機(jī)構(gòu)有專項(xiàng)資金用于資金管理，或在管理工作中明確要求注冊外資公司的；
3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對資金和資金發(fā)生的費(fèi)用分別進(jìn)行審計(jì)。
符合規(guī)定A公司獲得的高新技術(shù)獎勵不滿足免稅收入的前提，需計(jì)算繳納企業(yè)所得稅500萬元(500=2000*25%)。
案例二:政府將退還的耕地轉(zhuǎn)讓費(fèi)作為對公司建設(shè)項(xiàng)目市政當(dāng)局公共設(shè)施的補(bǔ)貼
會計(jì)處理:企業(yè)
會計(jì)準(zhǔn)則
《政府補(bǔ)貼一號》第四條規(guī)定，與資本相關(guān)的政府補(bǔ)貼，是指企業(yè)通過其他方式購買、建造或形成長期資本所獲得的政府補(bǔ)貼。第八條規(guī)定，與資本相關(guān)的政府補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資本的溢價(jià)商業(yè)價(jià)值或者確認(rèn)為遞延利潤。與資本相關(guān)的政府補(bǔ)貼確認(rèn)為遞延利潤的，應(yīng)當(dāng)在注冊外資公司的資本存續(xù)期內(nèi)，以適當(dāng)、系統(tǒng)的方式分階段計(jì)入各公司。
a公司獲得的財(cái)務(wù)回報(bào)屬于對開發(fā)產(chǎn)品的補(bǔ)償，因此應(yīng)確認(rèn)為與資本相關(guān)的政府補(bǔ)貼，成本的溢價(jià)商業(yè)價(jià)值應(yīng)抵消2000萬元。會計(jì)處理是(不提稅遠(yuǎn)大于):
借款:利息2000萬
借:發(fā)達(dá)產(chǎn)品——市政設(shè)施和公共設(shè)施——2000萬
所得稅處理:甲公司取得的財(cái)務(wù)資金與企業(yè)一致
會計(jì)準(zhǔn)則
的規(guī)定不應(yīng)計(jì)入收入，故國稅發(fā)〔2011〕70號文件的規(guī)定不適用。正確的
所得稅
負(fù)面影響是通過結(jié)轉(zhuǎn)已銷售的“開發(fā)產(chǎn)品”注冊外資公司的生產(chǎn)成本來實(shí)現(xiàn)的。
案例三:政府將用返還的現(xiàn)金補(bǔ)貼甲方的拆遷補(bǔ)償
會計(jì)處理:
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——政府補(bǔ)貼》第4條規(guī)定，政府補(bǔ)貼分為與資本相關(guān)的政府補(bǔ)貼和與利潤相關(guān)的政府補(bǔ)貼。與利潤相關(guān)的政府補(bǔ)貼是指與資本相關(guān)的政府補(bǔ)貼以外的政府補(bǔ)貼。第十一條規(guī)定，與企業(yè)日常娛樂活動有關(guān)的政府補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的業(yè)務(wù)本質(zhì)，計(jì)入其他利潤或者沖減相關(guān)成本費(fèi)用。a公司取得的財(cái)務(wù)回報(bào)用于補(bǔ)償發(fā)生的生產(chǎn)成本，因此應(yīng)沖抵農(nóng)用地成本。會計(jì)處理是(不提稅遠(yuǎn)大于):
借款:利息2000萬
借款:成本-農(nóng)用地生產(chǎn)成本-拆遷補(bǔ)償-2000萬
所得稅處理:
一、根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，公司取得的財(cái)務(wù)資金不應(yīng)計(jì)入收入，因此也不適用財(cái)稅[2011]70號文件的規(guī)定
所得稅
在某種程度上，負(fù)面影響是通過結(jié)轉(zhuǎn)售出的“開發(fā)產(chǎn)品”的生產(chǎn)成本來實(shí)現(xiàn)的。
案例四:公司藍(lán)線內(nèi)建療養(yǎng)院，建成后移交政府，財(cái)政返還作為療養(yǎng)院建設(shè)項(xiàng)目支出
會計(jì)處理:
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)貼》第五條規(guī)定，下列事項(xiàng)適用其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則: (一)企業(yè)從政府取得的用于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自然資源，與銷售產(chǎn)品或者提供公共服務(wù)等娛樂活動有關(guān)，是企業(yè)產(chǎn)品或者公共服務(wù)的對價(jià)或者對價(jià)的樞紐的，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收益》等相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則。a、公司在建工程療養(yǎng)院時(shí)，獲得政府為注冊外資公司支付的2000萬元，發(fā)生的生產(chǎn)成本為1800萬元。應(yīng)當(dāng)認(rèn)為，獲取自然資源用于經(jīng)濟(jì)發(fā)展與企業(yè)提供公共服務(wù)有關(guān)，不屬于無償從政府獲得的收入。因此，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收益》，將其計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。會計(jì)處理是(不提稅遠(yuǎn)大于):
借款:利息2000萬
貸款:主要收入2000萬
借:主要生產(chǎn)成本1800萬
貸款:開發(fā)1800萬件產(chǎn)品
所得稅處理:
注冊外資公司甲，收入200萬元，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅50萬元(200×25%)