什么是企業(yè)集團(tuán)？一般認(rèn)為，企業(yè)集團(tuán)是以母子公司關(guān)系為基礎(chǔ)的組織結(jié)構(gòu)。由多個(gè)財(cái)團(tuán)法人組成，經(jīng)營管理多元化，企業(yè)所有權(quán)具有連鎖性和自主性。本文主要闡述了制造經(jīng)營管理下一階段企業(yè)集團(tuán)增值稅稅收籌劃的實(shí)證研究。
納稅人身份選擇規(guī)劃
營改增后，增值稅的必要性日益突出。因此，增值稅成為企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的重點(diǎn)對象之一。雖然增值稅改為增值稅后，增值稅的規(guī)劃計(jì)劃減少了。但法律上對普通增值稅納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇性以及不同稅種之間的選擇性，仍然為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了足夠的內(nèi)部空空間。
個(gè)案研究
xx企業(yè)集團(tuán)旗下有一家生產(chǎn)型企業(yè)，年銷售收入(不含稅)達(dá)到170萬元，項(xiàng)目進(jìn)價(jià)(不含稅)105萬元。本著一般納稅人的前提，到目前為止，企業(yè)申請作為一般納稅人，要繳納17%的增值稅。
作為一般納稅人，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，本期應(yīng)繳納增值稅為(170-105)×17%-11.05萬元。因?yàn)樵鲋刀惼缫曇话慵{稅人和小規(guī)模納稅人，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人是不是更不利？
我們可以用增值稅率判斷法確認(rèn)，在適用增值稅完全相同的前提下，起主導(dǎo)作用的是公式(1)計(jì)算的企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額和公式(2)計(jì)算的增值稅率。計(jì)算步驟如下:
進(jìn)項(xiàng)稅﹦銷售收入×( 1-增值稅率)×增值稅(1)
一般納稅人應(yīng)納稅額；當(dāng)期銷項(xiàng)稅-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅
銷售收入×17%-銷售收入×17%×(1-增值率)
銷售收入×17%×增值率(3)
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額；銷售收入×3% (4)
根據(jù)公式(3)和公式(4)計(jì)算的應(yīng)納稅分支機(jī)構(gòu)注冊流程的無差別余額如下:
銷售收入×17%×增值率；銷售收入×3%
增值率是﹦17.6%
理論上，當(dāng)增值稅率為17.6%時(shí)，稅率完全相同。分支機(jī)構(gòu)注冊流程增值稅率低于17.6%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅率比普通納稅人重；當(dāng)增值稅率高于17.6%時(shí)，一般納稅人的稅率比小規(guī)模納稅人更重。通過某種方式，我們可以計(jì)算出一般納稅人增值稅為13%時(shí)的差額支付余額，如表1所示:
從無差別余額可以看出，企業(yè)增值稅稅率為38.24% [(170-105) ÷ 170] > 17.6%，選擇作為小規(guī)模納稅人的企業(yè)稅率較重。
作為規(guī)劃方案，分公司可以注冊流程將企業(yè)設(shè)置為兩個(gè)獨(dú)立核算企業(yè)，小規(guī)模繳納必要的增值稅。應(yīng)交增值稅總額5.1(170×3%)，比原稅少5.95 (11.05-5.1)元。
因此，在具體的管理工作中，企業(yè)集團(tuán)下的企業(yè)可以根據(jù)自己的具體情況與支付余額進(jìn)行比較。如果企業(yè)的增值率小于支付余額，那么他們應(yīng)該選擇做小規(guī)模納稅人；反之，應(yīng)該是一般納稅人。
房地產(chǎn)企業(yè)的耕地增值稅籌劃
對于房地產(chǎn)公司來說，對企業(yè)有負(fù)面影響的根本增值稅就是農(nóng)地增值稅。在具體管理工作中，企業(yè)要做好必要的規(guī)劃，充分發(fā)揮國家外商投資研究院的相關(guān)稅收作用。