為進一步規(guī)范資源稅征收管理，完善公共服務支付，防范涉稅可能，商務部制定了《資源稅征收管理工作規(guī)則》，現(xiàn)予以發(fā)布，2018年7月1日起施行。
第一條為了規(guī)范資源稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收條例》及其法律法規(guī)、《中華人民共和國資源稅組織法》及其法律法規(guī)、《司法部、商務部關(guān)于全面推進資源稅改革的通知》(國稅發(fā)〔2016〕53號)，制定本條例。
第二條納稅人利用資源稅開采、制造應稅產(chǎn)品的，應當依法向開采、制造地主管稅務機關(guān)審批繳納資源稅。
第三條資源稅的應納稅額，按照應稅產(chǎn)品的應稅營業(yè)額或者銷售額乘以適用稅額計算。
應稅營業(yè)額是指納稅人銷售應稅產(chǎn)品收取的總價和額外費用，不包括稅率和銷項稅。
應納稅銷售額是指在數(shù)量基礎(chǔ)上評估的應納稅產(chǎn)品的數(shù)量。
原礦和精礦的營業(yè)額或銷售量應單獨審核。未單獨審計的，從上級確定應納稅所得額或銷售額。
開發(fā)、生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的納稅人，應當分別審核不同稅目應稅產(chǎn)品的營業(yè)額或者銷售數(shù)量；不同稅目的應稅產(chǎn)品的營業(yè)額或者銷售數(shù)量未單獨審計或者不能準確提供的，適用較高的稅率。
第四條應稅營業(yè)額或銷售額包括應稅產(chǎn)品的具體銷售額和等值銷售額。等價銷售包括以下幾種情況:
(一)納稅人將自采原礦必需的原材料作為非應稅產(chǎn)品使用的，相當于銷售原礦；
(二)納稅人用原礦洗選(原料)后的互惠精礦制造非應稅產(chǎn)品的，相當于銷售精礦；
(3)以應稅產(chǎn)品融資、再分配、銷售、贈予和交易貨物等同于應稅產(chǎn)品。
第五條納稅人有相同的無銷售價格銷售應稅產(chǎn)品的行為，或者核定的應稅產(chǎn)品價格明顯偏低且未執(zhí)行的，稅務機關(guān)應當按照下列順序確定其應稅產(chǎn)品的計稅價格:
(一)根據(jù)納稅人產(chǎn)品近期平均銷售價格。
(二)按近期其他納稅人產(chǎn)品的平均銷售價格。
(三)按應稅產(chǎn)品的應稅價格。
合成稅價格=生產(chǎn)成本×(1+生產(chǎn)成本利潤)〉( 1-資源稅)
(四)按照后續(xù)原材料的非應稅產(chǎn)品價格，減去后續(xù)原材料項目的生產(chǎn)成本和收入。
(五)根據(jù)其他適當方式確定。
第六條納稅人與其關(guān)聯(lián)中小企業(yè)之間的業(yè)務往來應當以獨立中小企業(yè)之間的業(yè)務往來為基礎(chǔ)。獨立中小企業(yè)因不按照其之間的業(yè)務往來收取或支付價款和費用而減少稅收收入的，稅務機關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收條例》及其法律法規(guī)的有關(guān)明確規(guī)定作出適當變更。
第七條納稅人在計算應稅產(chǎn)品的應稅營業(yè)額時，可以扣除符合下列前提條件的雜項運輸費用:
(一)計入應稅產(chǎn)品收入；
(2)納稅人銷售應稅產(chǎn)品發(fā)生的雜項費用，明確指將應稅產(chǎn)品從牛池灣運輸或洗(原料)至本站、渡口或采購人指定地點發(fā)生的雜項費用；
(三)取得相關(guān)雜費單據(jù)或其他有效憑證；
(4)分別審核雜項費用和應稅營業(yè)額。
如果納稅人扣除的雜項費用明顯偏低，導致應稅產(chǎn)品價格偏低，無法執(zhí)行的，主管稅務機關(guān)可以適當變更應稅價格。
第八條為了使原礦和精礦之間的稅率保持一致，如果同一應稅產(chǎn)品的稅收為單純精礦，納稅人銷售原礦時，應將原礦營業(yè)額折算為精礦營業(yè)額，繳納資源稅；如果只對原礦征稅，納稅人應出售原礦中的精礦，并將精礦的營業(yè)額折算成原礦的營業(yè)額繳納資源稅。
第九條納稅人銷售或者混合自產(chǎn)未征稅產(chǎn)品和外購應稅產(chǎn)品的原材料作為應稅產(chǎn)品的，在計算應稅產(chǎn)品的應稅營業(yè)額時，允許扣除已單獨審計的應稅產(chǎn)品的購買金額；如果不單獨進行審核，資源稅將全額計算繳納。本期應稅產(chǎn)品采購金額嚴重不足的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。
如果外購原礦或精礦類應稅產(chǎn)品的計稅與該產(chǎn)品的計稅簡單不同，在計算應稅產(chǎn)品的應稅營業(yè)額時，應換算或換算混合營業(yè)額或外購應稅產(chǎn)品的購買金額。
第十條納稅人在當期對所購應稅產(chǎn)品的購買金額進行審核、抵扣時，應當按照所購應稅產(chǎn)品的稅率憑證和中國海關(guān)的出口稅率，附付款憑證或者其他有效憑證。
第十一條納稅人用于抵扣雜項運輸費用的憑據(jù)以及購買的應稅產(chǎn)品的金額，應當按照《中華人民共和國稅收征收條例》第二十九條的規(guī)定妥善保管。
第十二條資源稅應當在應稅產(chǎn)品或者自用項目中計算繳納。自行收集原礦精礦產(chǎn)品的納稅人，原礦轉(zhuǎn)用時不繳納資源稅，精礦出售或自用時繳納資源稅。
納稅人使用自采原礦必需的原料作為免稅產(chǎn)品或者以自采原礦原料的互惠精礦制造免稅產(chǎn)品的，應當在原礦或精礦轉(zhuǎn)讓方案中計算繳納資源稅。
用于融資、再分配、銷售、饋贈、易貨等。應稅產(chǎn)品的資源稅在應稅產(chǎn)品的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時計算繳納。
第十三條地方稅務機關(guān)要認真做好納稅指導工作，督促納稅人按照法律法規(guī)填寫資源稅納稅申報表，完善公共服務支付。
第十四條地方稅務機關(guān)應嚴格執(zhí)行資源稅納稅申報表(不漏資源稅)的審批要求，不得要求納稅人補充報送信息。
觀瀾公司注銷抵扣備案方式由提交資源稅優(yōu)惠信息改為納稅人單獨甄別，于2018年10月初前填寫資源稅申報表附圖(3)，相關(guān)信息留存?zhèn)洳椤?/p>
第十五條地方稅務機關(guān)應根據(jù)《中華人民共和國國務院關(guān)于取消利息型“分配服務”的總體要求》和《中華人民共和國資源稅組織法》的明確規(guī)定，在觀瀾公司注銷之日或經(jīng)審批后，按月、按季繳納資源稅，進一步完善公共服務的繳納。
第十六條地方稅務機關(guān)應當督促納稅人做好資源稅減免稅審批工作，落實減免稅政策。
第十七條資源稅減免稅實行分級管理。
(一)符合《中華人民共和國資源稅組織法》第七條第二項規(guī)定的減征或者免征資源稅條件的中小觀瀾公司，可以注銷其企業(yè)，由所在省、自治區(qū)、直轄市人民政府提請主管稅務機關(guān)決定，稅務機關(guān)根據(jù)所在省、自治區(qū)、直轄市人民政府的決定減征或者免征資源稅。
(2)氣田中小企業(yè)應按時填寫減免稅比例，并以納稅申報表和圖紙作為辦理資源稅減免稅備案的資料。
(三)開發(fā)或生產(chǎn)其他應稅產(chǎn)品的中小企業(yè)，資源稅的減征或免征由主管稅務機關(guān)通過力冠蘭公司注銷案審批。主管稅務機關(guān)應建立健全觀瀾公司注銷模式的后續(xù)管理，加強對減免資源稅的中小企業(yè)的跟蹤管理。
第十八條購買未征稅礦產(chǎn)品的單位，應當立即向主管扣繳稅款的稅務機關(guān)登記，并非法代扣代繳資源稅。
資源稅代扣代繳的適用范圍應限于除天然氣、原油、煤炭以外的礦產(chǎn)品，這些礦產(chǎn)品稅源較小，零星、定期開采等。，不能在礦區(qū)審批繳納資源稅。已納入礦區(qū)長期財務管理或銷售礦產(chǎn)品開具稅率憑證的納稅人，不采用代扣代繳的稅收征管方式。
第十九條主管稅務機關(guān)應當加強資源稅審批統(tǒng)計數(shù)據(jù)的總體質(zhì)量管理，不定期對納稅人審批統(tǒng)計數(shù)據(jù)的總體質(zhì)量進行評估，檢查量化項目計稅單位是否準確，從價稅項目核定價格是否適當，統(tǒng)計數(shù)據(jù)是否有遺漏。
第二十條主管稅務機關(guān)可以通過核對礦產(chǎn)品稅率憑證、收集內(nèi)部信息、與機構(gòu)合作等方式，探索票控稅控、數(shù)據(jù)治稅、綜合治稅的新細節(jié)、新途徑，加強資源稅源控制。
第二十一條主管稅務機關(guān)可以將納稅人的資源稅核定數(shù)據(jù)與納稅人的稅率憑證存根聯(lián)、會計憑證復印件和憑證購置書中記錄的數(shù)據(jù)進行核對，以識別納稅人是否在核定稅率的同時核定了資源稅，或者核定的資源稅的銷售額和銷售價格是否漏報等。，并咨詢納稅人，以大大提高納稅申報的整體質(zhì)量，防止或解決與稅收相關(guān)的可能性。
第二十二條各級稅務機關(guān)應立即與礦業(yè)管理機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會等相關(guān)機構(gòu)溝通合作，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提前加強資源稅管理。
第二十三條各省、市、自治州、省轄市稅務機關(guān)應依托信息技術(shù)管理新技術(shù)，參考全國或主要礦產(chǎn)品價格指數(shù)即時數(shù)據(jù)和地方有關(guān)部門礦產(chǎn)品即時價格數(shù)據(jù)，建立地方礦產(chǎn)品價格監(jiān)測系統(tǒng)。
第二十四條省、市、自治州、省轄市和計劃單列市的稅收可以結(jié)合本地實際，根據(jù)本規(guī)定制定具體辦法。
第二十五條自然資源稅按照本省體制改革開展必要的征收管理工作。
第二十六條本條例自2018年7月1日起施行?！渡虅詹筷P(guān)于印發(fā)觀瀾公司取消征收管理礦產(chǎn)資源稅必要性的新聞稿(試行)》(商務部2015年第51號新聞稿)和《商務部關(guān)于確定代購未征稅礦產(chǎn)品為資源稅扣繳義務人業(yè)務的批復》(國稅函〔2000〕733號)同時廢止。
資源稅從價計征改革實施以來，國家稅務總局先后出臺了《礦產(chǎn)資源稅收管理的必要性》和《外商投資實施資源稅的新聞稿》等幾個征管文件。從各地改革實施情況來看，稅收征管運行穩(wěn)定，社會稅收征管秩序良好，改革預期目的實現(xiàn)不佳。但是，一些稅務機關(guān)和納稅人反映，在具體管理工作中存在一些迫切的法律法規(guī)和具體征管問題。為了進一步規(guī)范資源稅征收管理，完善公共服務支付，防止涉稅可能性，商務部制定了《資源稅征收管理工作條例》(以下簡稱《條例》)。
《條例》主要遵循以下指導原則:
第一，鞏固改革從價稅資源稅的研究成果。通過梳理資源稅從價征收改革以來的相關(guān)征管文件，總結(jié)各地良好的征管專長，將實踐中較為成熟且被證明較為系統(tǒng)的做法提煉到《條例》中，進一步鞏固改革研究成果，擴大改革實施現(xiàn)象。
二是深入實施中華人民共和國國務院信息化“配送服務”改革要求，改變觀瀾公司取消和支付公共服務的方式。為了進一步提高公共服務的支付水平，減輕納稅人的稅收負擔，觀瀾公司應做好取消資源稅規(guī)定的管理工作，完善資源稅優(yōu)惠的備案辦法，必要的退化資源稅征收期限，加強對資源稅的控制和管理。
第三，強化副業(yè)精神，防范資源稅繳納和征稅的可能。資源稅從價計征改革全面推進后，對資源稅財政提出了新的要求。因此，《條例》在闡述地方專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，明確指出了通過審批、機構(gòu)協(xié)調(diào)等方式防范和化解資源稅可能性，共同防范涉稅可能性的要求。
《條例》共分26條，規(guī)定了等價出售的范圍、扣除保險費的前提、代扣代繳標準、應稅產(chǎn)品計稅價格的確定方式、法律法規(guī)的批準、機構(gòu)協(xié)調(diào)、數(shù)據(jù)共享、財務等事項。主要細節(jié)如下:
(一)自行開采和自用原礦或精礦應稅價格的具體確定方式
在具體征收管理工作中，納稅人開采原礦用于原材料(或冶煉)非應稅產(chǎn)品的，不能確認其自有原礦或精礦的應稅價格。為解決上述問題，《條例》除《中華人民共和國資源稅組織法》法律法規(guī)第七條明確規(guī)定外，增加了按照商業(yè)價值構(gòu)成確定價格的方式，即按照后續(xù)原材料的非應稅產(chǎn)品價格，扣除后續(xù)原材料方案的生產(chǎn)成本和收入后確定價格。這種方法在周邊一些地區(qū)已經(jīng)證明是系統(tǒng)的，各地認為已經(jīng)適當納入條例。同時，《條例》增加了“以其他適當方法確定”的基本規(guī)定。
(二)具體運費和雜費及外購礦石抵扣范圍和憑證
資源稅從價計征改革后，資源稅只對原礦和精礦征稅，計稅依據(jù)改為銷售精礦或原礦。一般來說，銷售運輸及雜費、自采和外購礦是分開審核的，但具體情況比較簡單，結(jié)算方式多種多樣。一些納稅人的銷售包括運輸費和雜費，一些納稅人將購買的礦山與自采混合并出售。為了實現(xiàn)公平的稅率，避免重復征稅，將資源稅的計稅基礎(chǔ)回歸到自然資源的商業(yè)價值，條例明確規(guī)定，應當扣除銷售中包含的運輸費用或者購買礦石的金額。
《條例》第七條具體征收資源稅扣除雜費。同時強調(diào)，如果扣除的雜項運輸費用明顯偏低且未執(zhí)行，主管稅務機關(guān)可以適當變更計稅價格。
《條例》第九條規(guī)定了自采和外購礦山混銷洗(原料)的征稅辦法。《條例》第十條規(guī)定，抵扣憑證包括外購應稅產(chǎn)品的稅率憑證、中國海關(guān)出口稅率完稅證明或其他有效憑證。
(3)規(guī)范資源稅減免政策的實施方式
2010年6月至2016年7月，天然氣、煤炭、鉬、礦產(chǎn)等應稅產(chǎn)品實行從價稅資源稅改革。由于每次改革針對的礦產(chǎn)品的地位不同，設(shè)計減量化政策和實施方法也不同。為方便納稅人檢查和干部落實，條例規(guī)定，氣田中小企業(yè)必須使用其納稅申報表和圖紙《觀瀾公司注銷》作為觀瀾公司注銷資源稅減免備案的信息；其他納稅人應當按照明確的規(guī)定報送資源稅減免稅信息。
為落實《中華人民共和國國務院關(guān)于信息化“配送服務”改革的信念要求》，《條例》規(guī)定，資源稅折扣信息由報送稅務機關(guān)改為2018年10月初前由納稅人留存和審批，進一步減輕納稅人報送信息的負擔。
(四)資源稅代扣代繳規(guī)定
在全面推進營改增后，稅率憑證之輪在礦業(yè)和貨幣項目中全面確立，有利于利用稅率憑證控制資源稅零星稅源。根據(jù)山西省、成都市和山西省部分兩縣通過稅率文件控制零星資源稅的試點經(jīng)驗，資源稅可以在礦區(qū)土地源頭控制，納稅人批準繳納資源稅的比例大大提高。為此，《辦法》規(guī)定“已納入礦區(qū)長期財務管理或銷售礦產(chǎn)品時已開具稅率憑證的納稅人，仍采用代扣代繳的征管方式?！蓖瑫r，為了代扣代繳法律法規(guī)，條例還規(guī)定“代扣代繳資源稅的適用范圍應限于稅源較小、零星定期開采等礦產(chǎn)品。，天然氣、原油和煤炭除外?！?。
觀瀾公司(5)的撤銷完善了制度協(xié)調(diào)和可能性防控的政策
礦業(yè)管理機構(gòu)和行業(yè)協(xié)會擁有大量的涉稅數(shù)據(jù)，如礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)、礦產(chǎn)品產(chǎn)銷量和采礦價格數(shù)據(jù)等。這些第三方數(shù)據(jù)有利于資源稅的上游控制和可能性防范。因此，條例強調(diào)，稅務機關(guān)應立即與礦業(yè)管理機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會等相關(guān)機構(gòu)溝通合作，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提前加強資源稅管理。
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