小規(guī)模納稅人免征的增值稅，需要繳納企業(yè)所得稅嗎？
2021-11-09 08:59:40
近日，邊肖接到納稅人提問:“我們公司是小規(guī)模納稅人，月銷售額不到10萬元。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，我們可以享受增值稅免稅。 那么，我公司免征的增值稅需要繳納企業(yè)所得稅嗎？在實(shí)踐中，你遇到過同樣的問題嗎？別急，讓邊肖回答你的問題~要了解這個(gè)問題，我們先來了解一下“財(cái)政資金”和“不征稅收入”的相關(guān)概念~根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于財(cái)政資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金企業(yè)所得稅有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號)第一條:財(cái)政資金，是指財(cái)政補(bǔ)貼， 企業(yè)從政府及其有關(guān)部門獲得的補(bǔ)貼和貸款利息補(bǔ)貼，以及其他財(cái)政專項(xiàng)資金，包括增值稅的直接減免稅，以及征后退、征前退、征后返等各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定獲得的出口退稅； 國家投資，是指國家作為投資者對企業(yè)進(jìn)行直接投資，并按照有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)。 企業(yè)取得的各類財(cái)政資金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年總收入，但屬于國家投資并需要在資金使用后歸還本金的除外。 企業(yè)取得的財(cái)政性資金，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)用于特定用途的，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，從收入總額中扣除。 ——根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于辦理特殊用途財(cái)政資金企業(yè)所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號)第一條規(guī)定:企業(yè)從縣級以上人民政府財(cái)政部門和其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政資金，同時(shí)符合下列條件的，可以視為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除:1 .2.撥付資金的財(cái)政部門或者其他政府部門對資金有專門的資金管理辦法或者具體管理要求；3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資金和使用資金發(fā)生的支出分開核算。 根據(jù)上述規(guī)定，小規(guī)模納稅人直接減征、免征的增值稅屬于企業(yè)取得的財(cái)政注冊廣州公司資金，但財(cái)政資金既不需要在國家投入使用資金后返還本金，也不具備確認(rèn)為不征稅收入的條件。 因此，小規(guī)模納稅人免征的增值稅應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年總收入繳納企業(yè)所得稅。 那么，小規(guī)模納稅人應(yīng)該如何享受增值稅免稅呢？根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā):通知》(財(cái)稅〔2021〕22號)第二條第四項(xiàng)、第七項(xiàng)“減征增值稅的會計(jì)處理”有關(guān)規(guī)定:本期直接減征或免征的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(減征)”科目，貸記相關(guān)損益科目。 企業(yè)A為小規(guī)模納稅人，月銷售額不足10萬元，符合現(xiàn)行免征增值稅的優(yōu)惠政策。適用的增值稅稅率為3%，增值稅按月申報(bào)繳納。 2021年8月，企業(yè)A月銷售額為9萬元(含稅)。 那么，企業(yè)A應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？(假設(shè)不考慮增值稅以外的稅種。)第一步:當(dāng)月取得銷售收入時(shí)，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納增值稅，確認(rèn)為應(yīng)納稅額:借:銀行存款9萬；貸款:主營業(yè)務(wù)收入:87，378.64應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅:2621.36第二步:滿足增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。實(shí)踐中通常轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目:借方:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅2621.36貸方:營業(yè)外收入2621.36。
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